Неотделимые улучшения код окоф

Статья на тему: "Неотделимые улучшения код окоф" с полным описанием тематики и ответами на интересующие вопросы. За консультацией можно обратиться к дежурному консультанту.

Неотделимые улучшения в объект аренды: шпаргалка от налоговиков по налогу на имущество

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Бухгалтер (Бухгалтерское приложение)». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

ЭЖ-Бухгалтер

Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.

Источник: http://www.eg-online.ru/article/405946/

ОКОФ: код 230.00.00.00

230.00.00.00 — Расходы на улучшение земель

Классификатор: ОКОФ ОК 013-2014
Код: 230.00.00.00
Наименование: Расходы на улучшение земель
Дочерних элементов: 7
Амортизационных групп: 0
Код в СНС 2008: AN1123
Наименование в СНС 2008: Улучшения земли
Прямых переходных ключей: 0

К группировке «РАСХОДЫ НА УЛУЧШЕНИЕ ЗЕМЕЛЬ» относится результат действий, который приводит к существенному увеличению количества, улучшению качества или продуктивности земли или предотвращает ее ухудшение, например, затраты на мелиоративные работы, расчистку земли, рекультивацию земли, изменение рельефа (планировку территории). Эти улучшения физически не могут быть отделены от самой земли и не приводят к созданию материальных активов (зданий, сооружений), которые можно было бы показать в балансах отдельно от самой земли.

Расходы на улучшение земель представляют собой категорию основных фондов, отличающихся как от основных фондов, учитываемых в других подразделах, так и от не входящих в состав основных фондов непроизведенных активов, к которым относятся земли. Вне зависимости от проведенных на них улучшений земли остаются непроизведенными активами, и владение ими сопряжено с получением прибыли или убытками, независимо от ценовых изменений, связанных с улучшением. В тех случаях, когда невозможно отделить стоимость улучшений от стоимости земли перед улучшением, расходы на улучшение земли не относятся к основным фондам.

Расходы, связанные с передачей прав собственности на землю, следует относить к улучшению земель.

Группировка 230.00.00.00 в ОКОФ содержит 7 подгуппировок.

  1. 230.00.11.10 — Затраты на мелиоративные работы
  2. 230.00.12.10 — Затраты на расчистку земли
  3. 230.00.13.10 — Затраты на рекультивацию земли
  4. 230.00.14.10 — Затраты на изменение рельефа (планировку территории)
  5. 230.00.15.10 — Расходы, связанные с передачей прав собственности на землю
  6. 230.00.16.10 — Расходы, связанные с предотвращением затопления
  7. 230.00.19.10 — Прочие расходы на улучшение земель, не включенные в другие группировки

Код 230.00.00.00 не относится ни к одной амортизационной группе (на основании приложения к Постановлению Правительста РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).

Прямого переходного ключа от старого ОКОФ к коду 230.00.00.00 нового ОКОФ не установлено.

Источник: http://okof2.ru/230.00.00.00

Неотделимые улучшения арендованного имущества

04.05.2012, 23:31

На форуме с: 22.12.2011
Сообщений: 177

Нужно посмотреть по ОКОФ, если все эти части относятся к одной группе — то да, можете собрать.

В БУ СПИ по неотделимым улучшением устанавливается по сроку действия договора аренды, но, честно говоря, я не сталкивалась с ситуацией, когда он равен 11 месяцам.

В НУ СПИ в любом случае будет по ОКОФ. И здесь есть два варианта: либо он устанавливается по ОКОФ, если данное неотделимое улучшение поименовано в ОКОФ, либо по здания, в кот. производились неотделимые улучшения.

05.05.2012, 01:31

На форуме с: 30.12.2006
Сообщений: 6 304

Это можно назвать неотделимыми только если собственник здания согласовал с Вами и с Ростехнадзором или иными органами выше перечисленные системы и вентиляции и поражотушения, иначе все это легко отделимо.

Источник: http://www.audit-it.ru/forum/1/1018769_neotdelimye-uluchsheniya-arendovannogo-imuschestva/

ОКОФ: код 220.41.20.20.902

220.41.20.20.902 — Площадки производственные без покрытий

Запись с кодом 220.41.20.20.902 аннулирована — Изменение N 3/2016 ОКОФ, утверждено Приказом Росстандарта от 04.07.2017 N 631-ст.

Классификатор: ОКОФ ОК 013-2014
Код: 220.41.20.20.902
Наименование: Площадки производственные без покрытий
Дочерних элементов: 0
Амортизационных групп: 1
Прямых переходных ключей: 1

Группировка 220.41.20.20.902 в ОКОФ является конечной и не содержит подгруппировок.

В классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, код 220.41.20.20.902 числится в следующих группах:

Группа Подгруппа Сроки Примечание
Пятая группа Сооружения и передаточные устройства имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно —

Для перехода от старого ОКОФ к новому ОКОФ используется прямой переходный ключ:

Источник: http://okof2.ru/220.41.20.20.902

Как неотделимые улучшения при аренде отразить в декларации по налогу на имущество

ФНС в письме № БС-4-21/[email protected] от 16.09.2019 разъяснила порядок уплаты и представления налоговой отчётности по налогу на имущество организаций в отношении капвложений в виде неотделимых улучшений, произведенных налогоплательщиком в арендованный им объект недвижимости.

Сумма налога, исчисленная в отношении неотделимых капвложений, находящихся вне местонахождения арендатора или его обособленного подразделения, подлежит уплате в бюджет по коду ОКТМО, соответствующему территории муниципального образования по месту нахождения арендованного объекта недвижимости с неотделимыми капвложениями.

При этом в налоговой отчетности по налогу в каждом блоке строк с кодами 010 — 040 указываются по строке с кодом 010 код по ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма налога, указанная в строке 030 данного блока.

Разделы 2.1 налоговой отчетности по налогу заполняются организациями в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается среднегодовая стоимость, сумма налога в отношении которых исчисляется в соответствующих Разделах 2 налоговой отчетности по налогу.

В отношении неотделимых капитальных вложений в арендованный объект недвижимости при заполнении разделов 2.1 налоговой отчетности могут указываться:

— по строке с кодом 010 — код номера объекта недвижимости, в отношении которого заполняется раздел 2.1 налоговой отчетности. При этом в случае наличия инвентарного номера, а также присвоенного арендованному объекту недвижимости адреса на территории РФ с указанием муниципального образования, по строке с кодом 010 указывается код номера объекта «3»; в случае наличия инвентарного номера при отсутствии присвоенного адреса с указанием муниципального образования, по строке с кодом 010 указывается код «4»;

— по строке с кодом 020 — инвентарный номер неотделимых капитальных вложений;

— по строке с кодом 030 — адрес арендованного объекта недвижимости, расположенного на территории РФ, в случае, если адрес включает указание муниципального образования. Строка с кодом 030 заполняется только в случае заполнения в строке с кодом 010 кода «3»;

— по строке с кодом 040 — код арендованного объекта недвижимости в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;

— по строке с кодом 050 — остаточная стоимость неотделимых капитальных вложений в арендованный объект недвижимости по состоянию на 31 декабря налогового периода.

Источник: http://www.klerk.ru/buh/news/490614/

Неотделимые улучшения: налог на имущество у арендатора

Что такое неотделимые улучшения

Если в результате проведенных арендатором работ изменяются качественные характеристики арендованного объекта, повышаются его технические и (или) функциональные характеристики, такие вложения в арендованный объект признаются неотделимыми улучшениями. Такой вывод содержится в постановлениях АС Центрального округа от 03.05.2017 № Ф10-1666/2017, Уральского округа от 22.01.2016 № Ф09-8834/15, ФАС Центрального округа от 16.07.2014 по делу № А14-5899/2013, Дальневосточного округа от 27.08.2013 № Ф03-2937/2013, Московского округа от 01.08.2013 по делу № А41-46314/12.

Читайте так же:  Продление разрешения на гражданское оружие

Таким образом, неотделимые улучшения всегда связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением арендуемого имущества (письма Минфина России от 07.12.2017 № 03-03-06/2/81480, от 15.11.2017 № 03-03-06/1/75487, от 17.10.2017 № 03-03-РЗ/67741).

Неотделимые улучшения — основное средство

Капитальные вложения в арендованный объект включаются в состав основных средств арендатора (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Они учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект (п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, признается объектом налогообложения по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Получается, что капитальные вложения, произведенные арендатором в виде неотделимых улучшений в арендованные объекты недвижимого имущества, учтенные в качестве основных средств арендатора, подлежат обложению налогом на имущество до их выбытия. Так считают специалисты Минфина и ФНС России (письма Минфина России от 08.09.2017 № 03-05-05-01/57901, от 24.10.2008 № 03-05-04-01/37, ФНС России от 14.05.2018 № БС-4-21/906).

ВАС РФ подтверждает, что капитальные вложения в арендованный объект учитываются арендатором в составе основных средств и подлежат обложению налогом на имущество до их передачи арендодателю. В решении от 27.01.2012 № 16291/11 высшие арбитры указали, что положения налогового законодательства связывают момент возникновения объекта обложения налогом на имущество с фактом нахождения имущества в составе основных средств в соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета.

До момента возврата арендованного имущества с неотделимыми улучшениями арендодателю либо возмещения последним произведенных расходов именно арендатор признается лицом, произведшим капитальные вложения, приносящие ему экономические выгоды. Поэтому на нем лежит обязанность по их отражению в бухгалтерском учете в составе основных средств и включению в налоговую базу по налогу на имущество.

Обратите внимание, что арендованный объект недвижимости может относиться к имуществу, по которому налог на имущество исчисляется арендодателем по кадастровой стоимости. Виды таких объектов недвижимости приведены в п. 1 ст. 378.2 НК РФ. Однако этот факт не влияет на порядок исчисления налога на имущество арендатором по произведенным им неотделимым улучшениям.

Согласно разъяснениям, данным Минфином России в письме от 03.09.2014 № 03-05-05-01/44118, налоговая база в отношении учтенных на балансе арендатора капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ. То есть исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Неотделимые улучшения в декларации (расчете) по налогу на имущество

Поскольку неотделимые улучшения облагаются у арендатора налогом на имущество исходя из среднегодовой стоимости, в декларации (расчете) по налогу на имущество они показываются в составе остаточной стоимости основных средств в разделе 2. Напомним, что формы и форматы представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме, а также порядки их заполнения утверждены приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/[email protected]

Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости, показывается в разделе 2.1 декларации (расчета). В нем для каждого объекта предусмотрены строки: кадастровый номер (строка 010), условный номер (строка 020), инвентарный номер (строка 030), код ОКОФ (строка 040) и остаточная стоимость на 31 декабря (строка 050).

В письме от 14.05.2018 № БС-4-21/9061 специалисты ФНС России указали, что произведенные капитальные вложения в арендованные объекты недвижимого имущества в виде неотделимых улучшений, учитываемые на балансе арендатора в составе основных средств, подлежат отражению в разделе 2.1 декларации (расчета). Но как заполнять этот раздел по неотделимым улучшениям?

В разделе 2.1 предусмотрено указание по объекту кадастрового и условного номеров при их наличии. Если информация об этих номерах отсутствует, в разделе 2.1 указывается инвентарный номер объекта (подп. 3 п. 6.2 Порядка заполнения декларации (расчета)).

В письме ФНС России от 14.03.2018 № БС-4-21/4786 «О рекомендациях по отдельным вопросам заполнения форм налоговой отчетности по налогу на имущество организаций» сказано, что в качестве инвентарного номера может заполняться инвентарный номер, присвоенный объекту недвижимости при принятии его к бухгалтерскому учету. Таким образом, при заполнении раздела 2.1 по неотделимым улучшениям строки 010 и 020 остаются пустыми, а в строке 030 показывается инвентарный номер, присвоенный арендатором неотделимым улучшениям при их включении в состав основных средств.

Так как улучшения неотделимо связаны с арендуемым объектом, на наш взгляд, по строке 040 нужно указывать код ОКОФ, к которому относится арендованный объект. Это подтверждается разъяснениями, данными в приказе Росстата от 30.11.2017 № 799 «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения № 11 „Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов“, № 11 (краткая) „Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций“». В нем сказано, что стоимость осуществленных в течение года капитальных вложений на неотделимые улучшения арендованных основных средств организация-арендатор учитывает у себя в форме № 11 в разрезе видов основных фондов в соответствии с ОКОФ (например, возведенные перегородки в арендуемом помещении — по строке 02 «Здания», затраты на модернизацию производственной линии — по строке 06 «Машины и оборудование»).

Источник: http://www.eg-online.ru/consultation/378247/

Неотделимые улучшения код окоф

С.А. Ратовская,
консультант-эксперт Издательского Дома «Советник бухгалтера»

Учет неотделимых улучшений арендованного имущества учреждений различается в зависимости от того, по какому договору оно получено — операционной или неоперационной (финансовой) аренды. А от порядка бухгалтерского учета в свою очередь зависит порядок расчета налога на имущество с данных неотделимых улучшений.

Улучшения и договор

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для предварительного ознакомления.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Источник: http://www.referent.ru/40/12608

Об амортизации неотделимых улучшений арендованного имущества

Как арендатору установить срок полезного использования произведенных капитальных вложений в арендованный объект основных средств и как начислять амортизацию, если договор аренды данного имущества заключен на срок менее 12 месяцев, но возможна пролонгация? Объясняют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Дмитрий Игнатьев и Олег Графкин.

Договор аренды объектов основных средств заключен на 11 месяцев, по окончании которых заключается дополнительное соглашение на продление срока действия договора на последующие 11 месяцев. По данным бухгалтерского и налогового учета, данное имущество полностью самортизировано. Арендатор, с согласия арендодателя, производит капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Вправе ли арендатор самостоятельно определить срок полезного использования на неотделимые улучшения, отличный от срока полезного использования реконструированного объекта, и начислять амортизацию согласно этому сроку?

Читайте так же:  Как доказать причинение морального вреда

Бухгалтерский учет

Таким образом, произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект основных средств (стоимость улучшений арендованного имущества) учитываются арендатором в составе основных средств до их выбытия в рамках договора аренды (письма Минфина России от 24.05.2013 N 03-05-05-01/18569, от 13.03.2012 N 03-05-05-01/15).

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования объекта основных средств при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:

— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срок аренды).

Напоминаем, что сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации (п. 4 ПБУ 6/01). Сроки полезного использования основных средств являются оценочными значениями (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»).

В связи с тем, что организация предполагает пролонгацию договора аренды, считаем, что срок полезного использования капитальных вложений в арендованный объект основных средств следует устанавливать исходя из предполагаемого срока эксплуатации арендованного объекта основных средств с учетом ожидаемого срока продления договора аренды — прямого запрета на это нормы ПБУ 6/01 не содержат.

Неотделимые улучшения арендованного имущества амортизируются в общем порядке, то есть с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета одним из способов, предусмотренных п. 18 ПБУ 6/01 (п.п. 21, 22 ПБУ 6/01).

Налог на прибыль организаций

Амортизируемым имуществом признаются и капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

В силу п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация).

При этом капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, отвечающие критериям признания их амортизируемым имуществом, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией.

Таким образом, арендатору предоставлено право учитывать расходы в виде амортизации на сумму капитальных вложений, произведенных в форме неотделимых улучшений, на период действия договора аренды. При этом в случае, если договор аренды будет пролонгирован, арендатор сможет продолжить начисление амортизации в установленном порядке (письма Минфина России от 22.02.2013 N 03-03-06/2/5003, от 04.04.2012 N 03-03-06/1/179, от 03.05.2011 N 03-03-06/2/75).

Отметим, что факт заключения договора аренды на срок менее 12 месяцев не препятствует признанию капитальных вложений в предоставленные в аренду объекты основных средств амортизируемым имуществом (письма Минфина России от 03.08.2012 N 03-03-06/1/384, от 04.04.2012 N 03-03-06/1/179).

Из п. 1 ст. 258 НК РФ также следует, что арендатор вправе определять срок полезного использования капитальных вложений, установленный именно для них Классификацией (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 21.01.2010 N 03-03-06/2/7). Если же такой объект Классификацией не предусмотрен, то налогоплательщик должен установить срок полезного использования капитальных вложений самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ, дополнительно письма Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/638, от 13.04.2010 N 03-03-06/2/75). Если и данные критерии применить будет невозможно, на наш взгляд, налогоплательщик будет вправе определять срок полезного использования неотделимых улучшений исходя из самостоятельно разработанных критериев. Напоминаем, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Начисление амортизации по неотделимым улучшениям начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти улучшения были введены в эксплуатацию (п. 4 ст. 259, п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ).

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Источник: http://www.klerk.ru/buh/articles/341133/

Неотделимые улучшения арендованного имущества

Гражданско-правовое регулирование

Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.

В п. 4 ст. 623 ГК РФ установлено, что улучшения арендованного имущества, как отделимые, так и неотделимые, произведенные за счет амортизационных отчислений от этого имущества, являются собственностью арендодателя.

Поскольку в изложенной ситуации не отражено с согласия арендодателя или без него арендатор осуществил неотделимые улучшения, будем исходить из факта, что лифт был приобретен с согласия арендодателя.

Бухгалтерский учет

На основании п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н, актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

Если у одного объекта имеется нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Соответственно лифт может учитываться обособленно (как отдельный инвентарный объект), при этом его стоимость не включается (не увеличивает) в первоначальную стоимость здания.

По общему правилу законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, не переданные арендодателю, в отношении которых выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01, учитываются организацией-арендатором в составе собственных основных средств в сумме фактически произведенных затрат (без учета НДС) (абзац 2 п. 5 ПБУ 6/01, п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н).

Поскольку специальный порядок учета расходов в виде капитальных вложений со сроком полезного использования менее 12 месяцев не установлен, то, по нашему мнению, исходя из требования осмотрительности (большая готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов) организация вправе признать сумму расходов на неотделимые улучшения единовременно (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 6.10.08 г. № 106н).

Читайте так же:  Оформление загранпаспорта пенсионеру через мфц

Следовательно, на наш взгляд, неотделимые улучшения не могут учитываться в качестве объекта основных средств, так как не выполняется условие п.п. «б» п. 4 ПБУ 6/01, а именно срок полезного условия составляет 11 месяцев.

Необходимо отметить, что в данном случае затраты на неотделимые улучшения могут быть признаны организацией в составе расходов по обычным видам деятельности в сумме договорной стоимости выполненных работ (без НДС) (пп. 5, 6.1, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н).

Сумма НДС, уплаченная при передаче арендодателю неотделимых улучшений, стоимость которых не компенсируется арендодателем, учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Порядок осуществления конкретных бухгалтерских записей приведен в таблице.

Учет неотделимых улучшений арендованного имущества
Дебет

Содержание операций

Отражены капитальные вложения (установка лифта) в улучшение арендованного ОС

Требование-накладная, расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка-расчет

Неотделимые улучшения арендованного ОС приняты к учету в качестве объекта ОС
Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Отражена сумма НДС по приобретенному лифту 68-НДС

Принят к вычету НДС по приобретенному лифту При возврате арендодателю объекта ОС с неотделимыми улучшениями

Признан прочий доход в сумме возмещения за неотделимые улучшения

Акт о приеме-передаче арендованного имущества

Исчислен НДС с суммы возмещения

Получено возмещение от арендодателя

Выписка банка по расчетному счету

Налоговый учет

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Документально подтвержденные расходы — это затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами или согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Лифт является неотделимой частью здания, в котором он установлен. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее — Классификация), утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.02 г. № 1, лифты включены в третью амортизационную группу.

Как разъяснил Минфин России в письме от 23.10.09 г. № 03-03-06/2/203, указание в Классификации разных сроков амортизации для зданий и лифтов и отнесение их к разным амортизационным группам свидетельствуют о возможности самостоятельного учета этих объектов.

В п. 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

К амортизируемому имуществу относятся капитальные вложения в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Основные средства в целях применения НК РФ — это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пп. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, смонтированный и введенный в эксплуатацию лифт в целях налогообложения признается самостоятельным объектом основных средств.

В силу п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для достижения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества согласно положениям данной статьи НК РФ и с учетом Классификации.

Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в эти объекты в соответствии с Классификацией.

Соответственно начисление амортизации по капитальным вложениям, произведенным арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, производится арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованного объекта основных средств или капитальных вложений в него в соответствии с Классификацией (письмо Минфина России от 22.02.13 г. № 03-03-06/2/5003).

Таким образом, по окончании срока действия договора аренды амортизация по капитальным вложениям в арендуемое имущество не начисляется. Поэтому на дату передачи неотделимых улучшений арендодателю часть капитальных вложений в это основное средство в налоговом учете остается недоамортизированной.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Читайте так же:  Мировое соглашение неустойка образец

Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) (п.п. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Как указано в п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пп. 3, 6–8 ст. 171 НК РФ.

НДС принимается к вычету по правилам, установленным в ст. 170 и 171 НК РФ.

Следовательно, при передаче арендованного основного средства с неотделимыми улучшениями арендодателю у арендатора возникает объект обложения НДС. Налоговая база определяется как согласованная сторонами стоимость неотделимых улучшений без учета НДС (п. 1 ст. 154, абзац 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Соответственно на основании положений пп. 4,7,11,14, 17 ПБУ 18/02 на дату признания расходов в бухгалтерском учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА). Данные разницы ежемесячно уменьшаются (погашаются) начиная с месяца начисления амортизации в налоговом учете и до окончания срока.

Возникает также постоянная разница (ПР) в сумме разницы между величиной расходов, которые подлежат признанию в бухгалтерском и налоговом учете, и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Необходимо также отметить, что согласно пп. 4 и 7 ПБУ 18/02 при возврате арендодателю объекта основных средств (и передаче неотделимых улучшений на безвозмездной основе) у организации возникают ПР в сумме начисленного НДС по неотделимым улучшениям и соответствующее ей ПНО.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице к балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

  • 68-НДС «Расчеты по НДС»;
  • 68-пр «Расчеты по налогу на прибыль».

Источник: http://www.klerk.ru/buh/articles/444168/

Неотделимые улучшения: налог на имущество

Неотделимыми улучшениями признаются улучшения, которые нельзя отделить без вреда для имущества. Например, к неотделимым улучшениям относится стационарная система вентиляции или пожарно-охранная сигнализация (п. 2 ст. 623 ГК РФ).

Нужно ли начислять налог на имущество в 2019 году с неотделимых улучшений арендованного имущества будет зависеть от того, какое именно имущество было улучшено.

Неотделимые улучшения: налог на имущество

Согласно пп. 5, 29 ПБУ 6/01 произведенные арендатором капитальные вложения в арендованное имущество (стоимость неотделимых улучшений) учитывается арендатором в качестве основных средств до их выбытия в рамках договора аренды (Письмо ФНС России от 28.12.2018 N БС-4-21/25917 ).

Неотделимые улучшения, которые произведены на объектах недвижимости и учитываются у арендатора в составе основных средств, нужно облагать налогом на имущество организаций (п. 1 ст. 374 НК РФ). Данная норма также распространяется на улучшения объектов недвижимого имущества, облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости согласно ст. 378.2 НК РФ (Письмо Минфина России от 09.01.2019 N 03-05-05-01/52 ).

Уплата налога на имущество организаций и подача налоговой декларации производятся по месту учета на балансе неотделимых улучшений недвижимого имущества. То есть по месту нахождения организации или по месту нахождения ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (Письмо Минфина России от 09.01.2019 N 03-05-05-01/52 ).

Неотделимые улучшения: налог на имущество 2019

В 2019 году налог на имущество по неотделимым улучшениям арендованного недвижимого имущества рассчитывается арендатором исходя из среднегодовой стоимости капитальных вложений. Такой же порядок исчисления налога применяется по неотделимым улучшениям, произведенным в отношении имущества, налог по которому исчисляется по кадастровой стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ, Письмо ФНС России от 28.12.2018 N БС-4-21/25917 , Письмо Минфина России от 16.04.2019 N 03-05-05-01/27085 ).

Если в отношении имущества налоговым законодательством предусмотрены льготы, то эти налоговые льготы распространяются также и на произведенные неотделимые улучшения этого арендованного имущества (Письмо Минфина России от 09.01.2019 N 03-05-05-01/52 ).

Так, с 1 января 2019 года движимое имущество не является объектом обложения налогом на имущество организаций (п. 1 ст. 374 НК РФ). Поэтому неотделимые улучшения движимого имущества также не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество (Письмо Минфина России от 09.01.2019 N 03-05-05-01/52 ).

Источник: http://glavkniga.ru/situations/s509538

Аренда, неотделимые улучшения и свобода выбора амортизации (Т. Маслова, «Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)», N 3, март 2010 г.)

Аренда, неотделимые улучшения и свобода выбора амортизации

Комментарий к письму Минфина России от 21.01.10 N 03-03-06/2/7 «О правомерности отнесения арендатором в целях налогообложения прибыли к отдельной амортизационной группе неотделимых улучшений арендованного имущества»

Комментируемым письмом финансовое ведомство разъяснило арендаторам порядок применения поправки в НК РФ относительно порядка амортизации неотделимых улучшений арендованного имущества. Суть этой радостной нормы в том, что арендатор получил право амортизировать такие капитальные вложения исходя не из срока полезного использования самого арендуемого объекта, а из срока, определённого самостоятельно для капвложений. Правда, при условии, что для таких неотделимых улучшений найдётся отдельная амортизационная группа в классификации основных средств (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 N 1, далее — классификация).

Новшество было введено Федеральным законом от 25.11.09 N 281-ФЗ.

Минфин описал нововведение обстоятельно, цитируя нормы НК РФ.

Нормы законодательства гражданского.

Если у фирмы нет необходимости приобретать производственные основные фонды в собственность, она может воспользоваться «чужим» имуществом на основе договора аренды. Как арендатор она обязана поддерживать полученное в аренду имущество в исправном состоянии, осуществлять за свой счёт текущий ремонт и нести расходы на его содержание (ст. 616 ГК РФ). Арендодатель же обязан производить капитальный ремонт имущества, сданного в аренду.

Зачастую для повышения эффективности производства арендатор вынужден усовершенствовать (модернизировать) арендованное имущество. Гражданский кодекс РФ (ст. 621) в этом случае позволяет учесть интересы обеих сторон и предусматривает два способа улучшений:

— отделимые улучшения — их можно отделить без вреда для арендованного имущества, осуществляются они за счёт арендатора и являются его собственностью;

— неотделимые улучшения — их нельзя отделить без вреда для арендованного имущества (например, системы вентиляции, видеонаблюдения, охранно-пожарная сигнализация, перепланировка), они являются собственностью арендодателя, а арендатор может лишь рассчитывать на возмещение стоимости произведённых улучшений.

Читайте так же:  Срок ограничения выезда за границу судебными приставами

Единственным условием возмещения стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества является согласие арендодателя на их производство (ст. 623 ГК РФ). Если он такие улучшения не одобряет, то арендатор не получит компенсации понесённых затрат (п. 3 ст. 623 ГК РФ). Исключение составляет аренда предприятия как имущественного комплекса. Арендатор предприятия имеет право на возмещение ему стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества независимо от разрешения арендодателя на такие улучшения. Безусловно, если иное не предусмотрено договором аренды (ст. 662 ГК РФ).

А что происходит с капвложениями в форме неотделимых улучшений арендованного имущества в налоговом учёте? В письме Минфин напоминает о том, что такие затраты включаются в состав амортизируемого имущества при условии согласования улучшений с арендодателем. На это прямо указано в пункте 1 статьи 256 НК РФ.

Порядок амортизации капитальных вложений в арендованные объекты основных средств, произведённых арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, урегулирован статьёй 258 НК РФ. Эта статья ограничивает период, в котором арендатор вправе начислять амортизацию по указанному имуществу, сроком действия договора аренды.

До 1 января 2010 года в пункте 1 этой статьи было сказано, что по таким капитальным вложениям амортизация должна была рассчитываться с учётом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией. И у арендатора не было возможности установить самостоятельно другой срок.

После внесения поправок законом N 281-ФЗ порядок амортизации невозмещаемых арендодателем неотделимых улучшений в арендованные объекты изменился. Теперь арендатор дополнительно получил право устанавливать для них самостоятельный срок полезного использования, отличный от принятого для арендованных объектов основных средств. Но это возможно лишь при условии, что неотделимые улучшения можно выделить по классификации в отдельную амортизационную группу.

Фирма в январе 2010 года арендовала производственный склад (здание). Срок договора аренды — 2 года (24 мес.). В феврале 2010 года фирма оборудовала склад системой водяного отопления с отопительными приборами (код ОКОФ — 16 2930440). Произведённые улучшения являются неотделимыми и произведены с согласия арендодателя. Сумма капитальных вложений на приобретение и установку системы отопления составила 349 280 руб., в том числе НДС 53 280 руб. Эти средства арендодатель фирме не возмещает. Система отопления введена в эксплуатацию в феврале.

В соответствии с общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94) установленная система отопления относится к подгруппе «Приборы бытовые» (код ОКОФ — 16 2930000).

Согласно классификации приборы бытовые включены в третью амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. В целях начисления амортизации по неотделимым улучшениям арендатор установил срок их полезного использования равным 37 месяцам. Амортизация начисляется линейным методом.

Ежемесячная сумма амортизации по системе водяного отопления составит 8000 руб. ((349 280 руб. — 53 280 руб.) : 37 мес.).

В бухгалтерском учёте фирма установила срок полезного использования равным оставшемуся сроку аренды (22 мес.). Поэтому в бухгалтерском учёте сумма ежемесячной амортизации составит 13 454,5 руб. (296 000 руб. : 22 мес.).

Из-за разниц в бухгалтерском и налоговом учёте будут образовываться постоянные разницы, приводящие к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО).

В бухгалтерском учёте арендатора хозяйственные операции, связанные с приобретением, установкой и амортизацией системы водяного отопления, отражены следующими записями.

В феврале 2010 года:

— 296 000 руб. (349 280-53 280) — отражены капвложения в арендованный склад;

— 53 280 руб. — отражён НДС, предъявленный продавцом отопительной системы;

— 296 000 руб. — учтена отопительная система в составе амортизируемых основных средств;

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДС» Кредит 19

— 53 280 руб. — принят к вычету НДС;

— 349 280 руб. — оплачена продавцу отопительная система.

С марта 2010 года в течение оставшегося срока аренды (22 мес.) арендатор отражает в учёте суммы начисленной амортизации по неотделимым улучшениям и ПНО следующими записями:

— 8000 руб. — начислена амортизация по отопительной системе;

Дебет 99 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

— 1090,9 руб. ((13 454,5 руб. — 8000 руб.) х 20%) — отражено ПНО.

Если арендатор будет рассчитывать амортизацию из срока полезного использования склада (минимальный срок — 361 мес.), то сумма амортизационных отчислений, которую он сможет учесть в расходах, составит 819,9 руб. (296 000 руб. : 361 мес.). Это почти в десять раз меньше, чем сумма амортизации, исчисленная из срока полезного использования отопительной системы.

По окончании срока договора аренды начисление амортизации по капвложениям в отопительную систему прекращается. Если договор аренды будет пролонгирован, то фирма-арендатор сможет продолжить начислять амортизацию в установленном порядке в течение продлённого срока.

Арендатор может продолжить пользоваться имуществом и после истечения срока аренды при отсутствии возражений со стороны арендодателя. В этом случае договор считается заключённым на тех же условиях на неопределённый срок. По мнению ФНС России (письмо от 13.07.09 N 3-2-06/76), в этом случае истекший договор прекращает действовать, а возобновлённый на неопределённый срок договор следует рассматривать как новый договор аренды.

Как видим, применение новой поправки даёт арендатору возможность быстрее списать стоимость неотделимых улучшений, что позволяет оптимизировать налоговые платежи.

Ну а если арендатор не сможет выделить неотделимые улучшения в арендованные капитальные вложения в отдельную амортизационную группу? Как ни печально, но в этом случае он вынужден будет применять прежний порядок — рассчитывать сумму амортизационных платежей, исходя из сроков полезного использования самого арендованного основного средства.

Нужно обратить внимание на концовку письма. Минфин отчётливо указывает, что право на самостоятельный выбор срока амортизации по неотделимым улучшениям арендованного имущества арендатору предоставляется только по тем вложениям, которые произведены после 1 января 2010 года.

Дополним, что аналогичные рассмотренным правила применяются и в отношении неотделимых улучшений арендованного имущества, полученного по договору ссуды, которые амортизирует ссудополучатель (абз. 9 п. 1 ст. 258 НК РФ).

«Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)», N 3, март 2010 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Журнал «Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)»

ООО Издательский дом «Бухгалтерия и банки»

Издание зарегистрировано в Министерстве по печати, телерадиовещанию и средствам массовой коммуникации РФ ПИ N 77-17496

Адрес редакции: 127006, г. Москва, ул. Новослободская, д. 31, стр. 2

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://base.garant.ru/5856306/

Неотделимые улучшения код окоф
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here